Научная электронная библиотека

Монографии, изданные в издательстве Российской Академии Естествознания

УЧЕТ И АНАЛИЗ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Кибиткин А. И., Дрождинина А. И., Мухомедзянова Е. В., Скотаренко О. В.,

6.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

При отгрузке продукции покупателю возникает дебиторская задолженность на сумму отгруженной продукции (работ, услуг).

Для расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет в данном случае ведется по каждому покупателю и заказчику.

Бухгалтерские записи, связанные с расчетами с покупателями и заказчиками, представлены в табл. 6.2.

Таблица 6.2

Операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками

В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждая организация сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе организации формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения, так называемая сомнительная задолженность.

Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России № 34 н от 29 июля 1998 г., организации могут создавать резервы сомнительных долгов.

Суммы созданного резерва учитываются в составе прочих расходов. Для выявления сомнительных долгов проводится инвентаризация.

При этом порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

При оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут быть использованы внешние признаки несостоятельности (банкротства), указанные в ст. 3 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26 октября 2002 г. К таким признакам, относится неисполнение должником обязательств по оплате в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.

Обязательным условием создания резерва является истечение сроков погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, он определяется в порядке, установленном законодательством. Так, согласно п. 1 ст. 486 Гражданского кодекса РФ покупатель обязан произвести оплату непосредственно до или после передачи товара продавцом. По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ) срок платежа может быть определен в соответствии со ст. 314 Гражданского кодекса РФ. Согласно п. 2 этой статьи, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня требования кредитора об оплате.

При этом следует отметить, что резервы сомнительных долгов могут создаваться только по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги. Поэтому организация не может включить в резерв задолженность по оплате признанной или присужденной неустойки, не возвращенным работниками подотчетным суммам, задолженности по возврату предоставленного займа и т.п.

Бухгалтерские записи, связанные с созданием резерва сомнительных долгов и списанием задолженности за счет данного резерва, представлены в табл. 6.3.

Таблица 6.3

Порядок списания задолженности за счет резерва сомнительных долгов

Одновременно организация может принять новое решение о создании резерва сомнительных долгов, включив в него непогашенные долги резерва прошедшего периода.

Пример 6.1. Согласно учетной политике, организация создает резерв ежеквартально. По итогам проведения инвентаризации на 31 марта 20хх г. в учете организации была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в следующих суммах:

– по расчетам с ООО «Импульс» – 60 000 руб. (включая НДС);

– по расчетам с ООО «Зенит» – 30 000 руб. (включая НДС);

– по расчетам с ЗАО «Марс» – 90 000 руб. (включая НДС).

Суммы данной задолженности были оценены инвентаризационной комиссией как сомнительные. Руководитель организации принял решение о создании резерва сомнительных долгов на всю сумму задолженности.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Д-т 91 К-т 63 «Резерв сомнительных долгов»:

– 180 000 руб. (60 000 + 30 000 + 90 000) – образован резерв по расчетам за отгруженную продукцию.

В течение 20хх–20хх + 1 гг. произошли следующие события:

– во II квартале 20хх г. ООО «Импульс» полностью оплатило отгруженную в его адрес продукцию;

– в III квартале 20хх г. истек срок исковой давности по обязательству ООО «Зенит»;

– ЗАО «Марс» свое обязательство не исполнило, но срок исковой давности по его задолженности не истек.

Эти события будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 51 К-т 62:

– 60 000 руб. – отражено погашение задолженности ООО «Импульс» во II квартале 20хх г.;

Д-т 63 «Резерв сомнительных долгов» К-т 91:

– 60 000 руб. – часть резерва по задолженности ООО «Импульс» присоединена к финансовому результату во II квартале 20хх г.;

Д-т 63 «Резерв сомнительных долгов» К-т 62:

– 30 000 руб. – задолженность ООО «Зенит» в III квартале 20хх г. списана за счет образованного резерва;

Д-т 63 «Резерв сомнительных долгов» К-т 91:

– 90 000 руб. – в конце 20хх + 1 г. неиспользованная часть резерва по задолженности ЗАО «Марс» присоединена к финансовому результату.

По состоянию на 31 декабря 20хх + 1 г. организация может вновь произвести инвентаризацию задолженности и принять решение о повторном образовании резерва на сумму задолженности ЗАО «Марс».

В этом случае в бухгалтерском учете вновь делается запись об образовании резерва сомнительных долгов:

Д-т 91 К-т 63 «Резерв сомнительных долгов»:

– 90 000 руб. – образован резерв сомнительных долгов по расчетам с ЗАО «Марс».

Расчеты с покупателями и заказчиками могут осуществляться на условиях предоплаты (выдачи авансов). Для учета авансов полученных используется субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным».

Бухгалтерские записи по авансам, полученным в счет будущей поставки готовой продукции, представлены в табл. 6.4.

Таблица 6.4

Порядок учета авансов, полученных в счет будущих поставок продукции

Неиспользованный аванс возвращается.

Пример 6.2. Получена предоплата за предстоящую поставку готовой продукции в размере 11 800 руб. Реализована готовая продукция на сумму 6000 руб., в том числе НДС – 18 % в зачет предоплаты. Себестоимость готовой продукции – 3500 руб. Составить бухгалтерские записи.

Решение представлено в табл. 6.5.

Таблица 6.5

Порядок учета авансов, полученных в счет будущих поставок продукции