Научная электронная библиотека

Монографии, изданные в издательстве Российской Академии Естествознания

УЧЕТ И АНАЛИЗ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Кибиткин А. И., Дрождинина А. И., Мухомедзянова Е. В., Скотаренко О. В.,

11.3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Организации могут осуществлять финансовые вложения путем приобретения долговых ценных бумаг с цель получения дохода в течение установленного срока. К долговым ценным бумагам относятся облигации, векселя, сберегательные и депозитные сертификаты.

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Кроме того, она предоставляет держателю право на получение определенного в ней процента от своей номинальной стоимости либо иные имущественные права.

В зависимости от субъекта, выпускающего облигации и гарантирующего уплату их владельцам указанной суммы и оговоренных процентов, эти бумаги подразделяются на государственные, муниципальные и облигации юридических лиц.

Вексель – ценная бумага, содержащая простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить в определенный срок и в определенном месте оговоренную сумму векселедержателю или по его приказу.

В зависимости от предполагаемых целей использования векселей их подразделяют:

– на товарные (коммерческие) – применяются для расчетов за продукцию, работы или услуги и выпускаются, как правило, коммерческими организациями;

– финансовые – получаемые или приобретаемые организацией в результате нетоварных операций с целью получения инвестиционного дохода.

Сделка с товарными векселями представляет собой коммерческий кредит, предоставляемый организациями друг другу, минуя банк. Оформление такого кредита векселем имеет ряд преимуществ по сравнению с кредитным договором.

В составе финансовых вложений учитывают финансовые (банковские) векселя, эмитентами которых являются банки и кредитные учреждения.

Финансовые вложения в ценные бумаги отражаются в сумме фактических затрат.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относят следующие суммы:

1) уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2) уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

3) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

4) расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

5) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Синтетический учет финансовых вложений в государственные и корпоративные ценные бумаги осуществляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Облигации могут приобретаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом. Для учета расчетов с продавцом облигаций применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Долговые ценные бумаги могут приобретаться по цене, отличающейся от их номинальной стоимости. Разницу между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и их номинальной стоимостью списывается равномерно в течение срока их обращения на финансовые результаты организации. К моменту погашения (выкупа) долговых ценных бумаг, оценка, по которой они были приобретены и учитывались на счете 58-2, должна соответствовать их номинальной стоимости.

Долговые ценные бумаги, по которым определяется их текущая рыночная стоимость, отражаются в учете по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки.

Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений в ценные бумаги в виде финансовых векселей представлены в табл. 11.2.

Таблица 11.2

Операции по учету финансовых вложений в ценные бумаги