Научная электронная библиотека

Монографии, изданные в издательстве Российской Академии Естествознания

Учетная политика в целях налогового учета

Поскольку в учетной политике организации различают документы для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, то составляются и два вида учетной политики.

Налоговая политика необходима по причине того, что налоговое законодательство позволяет налогоплательщику вести налоговый учет по любому из предложенных налоговым кодексом вариантов. Кроме того, существует ряд вопросов, по которым НК РФ устанавливает лишь общие нормы и не предлагает конкретных методов исчисления налога.

Порядок оформления и применения учетной политики для целей налогообложения изложен в ст. 167 части второй НК РФ.

Подобно этому сформулированные в главе 25 НК РФ общие положения по налоговому учету касаются не только налога на прибыль, но также налоговой системы в целом.

Учетная политика для целей налогообложения, также как и учетная политика для целей бухгалтерского учета, должна утверждаться соответствующим приказом (распоряжением) настоятеля. Это может быть один документ, учитывающий одновременно потребности бухгалтерского и налогового учета, или два разных документа, отражающих специфику каждого вида учета.

В случае, если в документах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно вводить в документы бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым показатели для налогового учета, либо вести самостоятельные регистры (книги, журналы, первичные документы) налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения может осуществляться в случаях изменения законодательства и применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения принимается с начала нового налогового периода (календарного года), а при изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Статьей 313 части второй НК РФ также установлена возможность внесения дополнений в учетную политику для целей налогообложения в случае осуществления налогоплательщиком новых видов деятельности, но сроки внесения дополнений не оговорены. Очевидно, их внесение должно осуществляться по мере возникновения таких видов деятельности.

В учетной политике для целей налогообложения рекомендуется отражать способы формирования налоговой базы только по тем хозяйственным операциям, которые имели место на конец предыдущего налогового периода. При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности следует оформить дополнение к учетной политике.