Научная электронная библиотека

Монографии, изданные в издательстве Российской Академии Естествознания

ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ В РИСУНКАХ И СХЕМАХ

Синицкая Н. Я.,

Тема 17. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ И ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

Классификация форм финансового контроля.
Методы финансового контроля.
Структура системы внутреннего контроля.
Принципы функционирования системы внутреннего контроля.
Формы внутреннего контроля.
Внутренний аудит

Финансовый контроль - это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.
С одной стороны, финансовый контроль обеспечивает возможность принятия эффективных решений по управлению финансовыми потоками предприятия, с другой стороны, в интеграции с процессами организации и регулирования обеспечивает исполнение принятых решений.
Формы финансового контроля принято классифицировать по следующим критериям:
1. По форме проявления:
 обязательный (внешний), осуществляемый на основе закона;
 инициативный (внутренний), не установленный законодательно, но являющийся неотъемлемой частью управления финансами предприятия.
2. По времени проведения:
 предварительный, который проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений;
 текущий (оперативный), производимый в момент совершения денежных сделок и финансовых операций;
 последующий, проводимый путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации и предназначенный для оценки результатов финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.
3. По содержанию:
 комплексный - совокупность мероприятий по проверке всей финансовой деятельности хозяйствующего субъекта и всех финансовых показателей, характеризующих фактическое состояние финансовой системы и его соответствие плановому или отчетному;
 некомплексный (тематический) - контроль отдельных элементов финансовой системы хозяйствующих субъектов.
4. По степени императивности (безусловности подчинения):
 государственный - комплексная и целенаправленная система экономико-правовых действий конкретных органов власти и управления, базирующихся на положениях основных законов государства;
 негосударственный, который подразделяется на внутренний (внутрифирменный, корпоративный) и внешний (аудиторский).
5. По сфере финансовой деятельности:
 бюджетный,
 налоговый,
 валютный,
 кредитный (банковский),
 страховой,
 инвестиционный,
 таможенный,
 контроль за денежной массой.
6. По субъектам контроля:
 президентский,
 контроль представительных органов власти и местного самоуправления,
 контроль исполнительных органов власти,
 контроль финансово-кредитных органов,
 ведомственный,
 аудиторский (инициативный, обязательный),
 внутрихозяйственный (внутрифирменный, корпоративный).
7. По методам проведения:
 проверка,
 обследование,
 надзор,
 анализ финансовой деятельности,
 наблюдение (мониторинг),
 ревизия.
Методы финансового контроля - это приемы и способы его осуществления.
 В процессе проведения проверок на основе отчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.
 Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.
 Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов.
Например, осуществляется надзор со стороны Центрального банка России за деятельностью коммерческих банков; со стороны Росстрахнадзора - за страховыми фирмами. Несоблюдение нормативов, приводящее к риску банкротства и ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии.
 Анализ финансовой деятельности как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния и обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.
 Наблюдение (мониторинг) - постоянный финансовый контроль, например, со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение платежеспособности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию досрочного возврата ссуды.
В финансовом менеджменте предприятия мониторинг - это процесс постоянного отслеживания эффективности его текущей финансовой деятельности. Цель мониторинга - обнаружение нежелательных отклонений в финансовой деятельности предприятия от плановых показателей и их своевременное устранение. Мониторинг текущей деятельности включает:
 анализ и контроль за осуществлением текущей деятельности;
 определение в качестве объектов наблюдения наиболее важных для предприятия видов и показателей финансовой устойчивости, а также показателей, диагностирующих угрозу возможности его банкротства;
 выбор исполнителей мониторинга, определение их полномочий и степени ответственности;
 разработку системы оперативной финансовой отчетности и определение сроков ее представления;
 разработку, доработку и корректировку оценочных показателей оперативной финансовой деятельности предприятия и амплитуды их возможных отклонений от предусмотренных величин;
 изучение причин отклонений фактических показателей от предусмотренных;
 оценку адекватности системы нормативных и планируемых показателей, нормативов, а также оперативно-тактических задач, поставленных перед предприятием, финансовому состоянию предприятия и его положению на рынке.
Отклонение - это разница между запланированными и фактическими результатами. Оно может быть как благоприятным, так и неблагоприятным.
В случае возникновения отклонений необходимо:
 отобрать существенные отклонения;
 проанализировать отклонения;
 выработать рекомендации по дальнейшим действиям;
 приступить к их выполнению.
 Ревизия - наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля. Это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности.
Внутрихозяйственный (внутрифирменный, корпоративный) финансовый контроль осуществляется экономическими службами самого предприятия - бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента - за финансово-хозяйственной деятельностью своего предприятия, его филиалов и дочерних предприятий.
Внутрихозяйственный контроль можно разделить на:
 Оперативный (текущий), который производится в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью четкой организации бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств с целью соблюдения государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства;
 Стратегический, который предполагает разработку оптимальных решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность и максимизацию прибыли.
Внутрифирменный финансовый контроль является частью системы внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля - это система мер, направленных на выявление и устранение финансовых, правовых, производственных и прочих рисков, а также на выявление фактов, связанных с преднамеренным или непреднамеренным нарушением сотрудниками своих обязанностей, повлекшим за собой ухудшение финансового состояния предприятия или его деловой репутации.
В структуру системы внутреннего контроля (СВК) входят:
 Контрольная среда.
 Механизмы и средства внутреннего контроля.
 Система оценки рисков.
Контрольная среда - это общее отношение высших органов управления предприятием к необходимости осуществления внутреннего контроля и предпринимаемые в связи с этим действия. Правильно сформированная контрольная среда позволяет руководителям всех уровней с помощью комплекса внутренних нормативных документов, предусматривающих разделение несовместимых функций, принимать комплексные управленческие решения, касающиеся, в первую очередь, использования активов предприятия. Под несовместимыми функциями понимаются те, сосредоточение которых у одного лица в любых комбинациях может способствовать совершению им случайных или умышленных ошибок, а также затруднять их обнаружение. К ним относятся:
 непосредственный доступ к активам;
 разрешение на осуществление операций с активами;
 непосредственное осуществление хозяйственных операций;
 отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Контрольная среда включает в себя следующие элементы:

•  этические ценности;
•  философию и стиль управления;
•  организационная структура;
•  процесс распределения полномочий и ответственности;
•  политику и практику управления персоналом;
•  компетентность персонала.

Механизмы внутреннего контроля, главным из которых является система бухгалтерского учета, должны обеспечивать достижение следующих целей:
 финансово-хозяйственные операции выполняются с разрешения уполномоченных на то руководителей;
 все операции фиксируются в бухгалтерском учете (в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой хозяйствующим субъектом учетной политикой), что обеспечивает возможность подготовки достоверной финансовой отчетности;
 непосредственный доступ к активам разрешен регламентирующими документами строго определенному кругу сотрудников хозяйствующего субъекта;
 соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов методами инвентаризации определяется руководством с установленной нормативными документами периодичностью и, в случае расхождения, оно предпринимает надлежащие действия.
Цель системы оценки рисков - выявлять потенциальные объекты внутреннего контроля, отклонения в работе которых от регламентированных параметров могут существенным образом негативно отразиться на финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом. Эта система должна выявлять и предупреждать возможность появления финансовых или иных потерь, связанных с внутренними и внешними факторами.
Функционирование системы внутреннего контроля должно вестись с соблюдением следующих основных принципов:
1. Принцип ответственности состоит в том, что каждый субъект внутреннего контроля за ненадлежащее выполнение контрольных функций, предусмотренных должностными обязанностями, должен нести экономическую и/или дисциплинарную ответственность.
2. Принцип сбалансированности означает, что субъекту внутреннего контроля нельзя поручать выполнение функций, не обеспеченных соответствующими организационными (приказ, распоряжение) и техническими (программами, счетными и мерными устройствами) средствами для их надлежащего исполнения.
3. Принцип своевременного сообщения о выявленных существенных отклонениях гласит, что информация о них должна быть оперативно доведена до лиц, непосредственно принимающих решения по данным отклонениям.
4. Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем гласит, что степень сложности СВК хозяйствующего субъекта должна в каждый конкретный момент времени соответствовать степени сложности его бизнеса.
5. Принцип постоянства определяет, что СВК действует на постоянной основе. Это позволяет своевременно выявлять отклонения от плановых заданий и норм.
6. Принцип комплексности определяет, что весь комплекс объектов внутреннего контроля в хозяйствующем субъекте должен быть охвачен его различными формами в зависимости от уровня риска.
7. Принцип распределения обязанностей гласит, что функции работников аппарата управления распределяются между ними таким образом, чтобы выполнялись требования к формированию контрольной среды.
В настоящее время на российских предприятиях в различных комбинациях применяются пять форм СВК:
 служба внутреннего аудита;
 структурно-функциональная форма контроля;
 контрольно-ревизионная служба;
 ревизионная комиссия;
 аутсорсинг и ко-сорсинг.
В предприятиях среднего и малого бизнеса наиболее часто используется структурно-функциональная форма СВК.
Эта относительно малозатратная форма внутреннего контроля предусматривает разработку специалистами хозяйствующего субъекта совместно с внешними аудиторами или консультантами комплекса нормативных документов, регламентирующих порядок взаимодействия его структурных единиц и руководителей в части проведения внутреннего контроля, оформления его результатов, а также подготовки рекомендаций по устранению выявленных недостатков и осуществление последующего контроля над их устранением.
Контрольно-ревизионная служба предприятий предназначена, в основном, для последующего внутреннего контроля сохранности товарно-материальных ценностей, выполнения решений и распоряжений руководства хозяйствующего субъекта, а также расследованием мошенничеств.
Контрольно-ревизионная служба, как правило, не занимается предварительным и текущим внутренним контролем.
Ревизионная комиссия формируется у экономических субъектов с акционерной формой собственности или в кооперативах. Ее функции определены законодательно. Результативность деятельности ревизионной комиссии в рамках СВК будет во многом определяться ее системным взаимодействием со службой внутреннего аудита и/или с контрольно-ревизионной службой, например, в области контроля за выполнением решений общих собраний акционеров.
Под аутсорсингом понимается полная передача функций внутреннего контроля в рамках хозяйствующего субъекта специализированной компании или внешнему консультанту.
Ко-сорсинг заключается в том, чтобы создать на предприятии службу внутреннего аудита, но в некоторых случаях привлекать экспертов специализированной компании или внешнего консультанта.
Потенциальные преимущества использования аутсорсинга и ко-сорсинга заключаются в возможности использовать услуги экспертов в различных областях, иметь доступ к передовым технологиям и методикам проведения проверок, а основным их недостатком является то, что стороннему по отношению к экономическому субъекту человеку очень трудно почувствовать его изнутри, учесть его специфику, особенности, проблемные точки.
Важнейшей формой финансового контроля на современном предприятии является внутренний аудит.
Внутренний аудит - это непрерывный процесс, главной задачей которого является способствование достижению целей компании, посредством мониторинга всей компании, ее подразделений на различных этапах деятельности (планирование, внедрение, производство и т.д.). Его цель - помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля.
Внутренний аудит - это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).
Создание предприятием службы внутреннего аудита (СВА) обеспечивает следующие преимущества: сотрудники СВА хорошо знакомы с внутренней культурой и особенностями хозяйствующего субъекта, его подразделений и филиалов, навыки и опыт внутренних аудиторов остаются внутри хозяйствующего субъекта.
Основной недостаток: сравнительно высокий уровень затрат на формирование СВА, что, в конечном счете приводит к возникновению дополнительных общезаводских затрат, распределяемых между видами производимой продукции (работ, услуг).
СВА организуются, в основном, компаниями крупного и среднего бизнеса, при наличии стремления собственников и высшего руководства получить достоверную информацию и оценку действий руководителей всех уровней управления, усложненной структуры, наличия филиалов и дочерних компаний, разнообразия видов деятельности.
Особенно важен внутренний аудит в том случае, если компания имеет географически разбросанные филиалы или отделения, в которых местное руководство принимает самостоятельные решения, а центральному руководству необходима достоверная информация об их деятельности для осуществления контроля и оценки принятых решений в целом.
Таким образом, главная задача внутренних аудиторов - обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам.
Функции внутреннего аудита:
 организация и координирование действий по обеспечению сохранности активов компании;
 проверка объективности учетной финансовой информации;
 стимулирование повышения эффективности финансовых операций;
 контроль за четко определенной политикой и процедурами компании.
Создание эффективной системы внутреннего аудита в компании позволяет:
 обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях многоплановой конкуренции;
 сохранить и эффективно использовать ресурсы и потенциал организации;
 своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансовые и иные риски в управлении организацией;
 сформировать адекватную современным постоянно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.
Внутренний аудит можно условно разделить на три вида:
 операционный аудит (управленческий аудит),
 аудит на соответствие требованиям,
 аудит финансовой отчетности.
Операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. По завершении этого аудита менеджеру обычно выдаются рекомендации по совершенствованию операций.
Цель аудита на соответствие - определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфические процедуры или правила, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством (администрацией).
Аудит финансовой отчетности - один из основных способов уменьшить информационный риск. Финансовая отчетность, подвергнутая аудиту, считается достаточно полной, точной и непредвзятой и используется затем при принятии управленческих решений.
УПРАЖНЕНИЯ
17.1. Ответьте на следующие контрольные вопросы:
1) В чем заключаются главные задачи финансового контроля?
2) Охарактеризуйте основные формы финансового контроля.
3) Назовите основные методы финансового контроля.
4) Что такое система внутреннего контроля?
5) В каких формах может быть организована система внутреннего контроля?
6) На каких принципах должна функционировать система внутреннего контроля?
7) Какие элементы входят в структуру системы внутреннего контроля?
8) Почему важнейшей формой финансового контроля на современном предприятии является внутренний аудит?
9) Перечислите основные функции внутреннего аудита.
10) Назовите виды внутреннего аудита.
КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ
1. Метод финансового контроля, при котором на основе отчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений, называется:
1) ревизия
2) мониторинг
3) надзор
4) обследование
5) проверка
2. Метод финансового контроля контролирующими органами за соблюдением экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, установленных правил и нормативов, называется:
1) ревизия
2) мониторинг
3) надзор
4) обследование
5) проверка
3. Проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности - это:
1) операционный аудит
2) аудит на соответствие требованиям
3) аудит финансовой отчетности
4) анализ финансовой деятельности
4. Полная передача функций внутреннего контроля в рамках хозяйствующего субъекта специализированной компании или внешнему консультанту - это:
1) аутсорсинг
2) ко-сорсинг