Научная электронная библиотека
Монографии, изданные в издательстве Российской Академии Естествознания
УЧЕТ И АНАЛИЗ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Кибиткин А. И., Дрождинина А. И., Мухомедзянова Е. В., Скотаренко О. В.,
8.7. Учет НДС при движении основных средств
Для учета налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств используется субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».
Величина учитываемого НДС зависит от способа поступления основных средств в организацию (табл. 8.13). Бухгалтерские записи по учету НДС при поступлении основных средств были представлены в табл. 8.2.
Таблица 8.13
Величина НДС при поступлении основных средств, %
|
Способ поступления основных средств |
Ставка НДС |
|
Вклад основных средств в уставный капитал |
НДС = 0 % |
|
Безвозмездное поступление основных средств |
НДС = 0 % |
|
Принятие к учету неучтенных основных средств |
НДС = 0 % |
|
Приобретение (покупка) основных средств |
НДС = 0 %, 10 %, 18 % |
Ставка 0 % используется для расчетов с бюджетными организациями.
Ставка 10 % в ограниченных случаях – в отношении основных средств, предназначенных исключительно для производства товаров детского ассортимента и продуктов питания первой необходимости, перечень которых устанавливается постановлением Правительства Российской Федерации на очередной календарный год.
Ставка 18 % используется во всех остальных случаях.
Для определения суммы НДС, включенной в договорную стоимость приобретения с целью выделения суммы НДС и учета ее отдельной записью, применяется формула:
(8.2)
|
где ДогСт – |
договорная стоимость приобретения основного средства; |
|
Ст ндс – |
ставка НДС. |
Для учета налога на добавленную стоимость при выбытии основных средств применяется субсчет 68-2 «Налог на добавленную стоимость».
Порядок определения величины налога на добавленную стоимость при выбытии основных средств представлен в табл. 8.14.
Таблица 8.14
Величина НДС при выбытии основных средств, %
|
Способ поступления основных средств |
Ставка НДС |
|
Списание основного средства при физическом износе |
НДС = 0 % |
|
Списание недостачи выявленной при инвентаризации |
НДС = 0 % |
|
Безвозмездная передача основных средств |
База для начисления НДС – учетная стоимость основного средства |
|
Реализация неиспользуемых основных средств |
База для начисления НДС – договорная стоимость |
Бухгалтерские записи по начислению НДС при выбытии основных средств представлены в табл. 8.15.
Таблица 8.15
Учет операций по начислению НДС при выбытии основных средств
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Оценка, руб. |
|
Безвозмездная передача основных средств |
||||
|
1 |
Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства |
91-2 |
01-2 |
Остаточная стоимость |
|
2 |
Начислен НДС |
91-2 |
68-2 |
НДС |
|
Реализация основного средства |
||||
|
1 |
Списана остаточная стоимость реализованного основного средства |
91-2 |
01-2 |
Остаточная стоимость |
|
2 |
Реализовано основное средство |
62 |
91-1 |
Договорная стоимость |
|
3 |
Начислен НДС |
91-2 |
68-2 |
НДС |
Организация после приобретения основного средства и оплаты его поставщику имеет право уменьшить свою налогооблагаемую базу по задолженности в бюджет на величину НДС, учтенную при покупке данного объекта.
Условия уменьшения налогооблагаемой базы определены Налоговым Кодексом РФ:
1) принятие основного средства к учету;
2) принятые к учету основные средства используются при производстве продукции, облагаемой НДС;
3) НДС должен быть выделен отдельной строкой в счете-фактуре.
Бухгалтерские записи по предъявлению НДС к вычету по приобретенным объектам представлены в табл. 8.16.
Таблица 8.16
Учет операций по предъявлению к вычету НДС по приобретенным основным средствам
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Оценка, руб. |
|
1 |
Принят к учету объект |
08-4 |
60 |
Договорная стоимость – НДС |
|
2 |
Учтен НДС |
19-1 |
60 |
НДС |
|
3 |
Принят к учету объект в качестве основного средства |
01-1 |
08-4 |
Первоначальная стоимость |
|
4 |
Перечислены с расчетного счета денежные средства поставщику |
60 |
51 |
Договорная стоимость |
|
5 |
Предъявлен к вычету НДС |
68-2 |
19-1 |
НДС |