Научная электронная библиотека

Монографии, изданные в издательстве Российской Академии Естествознания

УЧЕТ И АНАЛИЗ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Кибиткин А. И., Дрождинина А. И., Мухомедзянова Е. В., Скотаренко О. В.,

15.5. Расчеты по налогу на прибыль

Особенности отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль, а также разниц между доходами и расходами, признаваемыми в бухгалтерском и налоговом учете, определены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002.

Текущий налог на прибыль признается налогом на прибыль с учетом норм ПБУ 18/02 для целей налогообложения.

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по сче-
ту 68 «Расчеты по налогам и сборам» и рассчитывается следующим образом:

ТНП = УР + ПНО – ПНА + ?ОНА – ?ОНО, (15.1)

Условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли. Условный расход по налогу на прибыль определяется следующим образом:

УР = БП?С, (15.2)

Если организация по итогам отчетного (налогового) периода получила бухгалтерскую прибыль, то в бухгалтерском учете отражается условный расход по налогу на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль отражается, когда по данным бухгалтерского учета организацией получен убыток. При этом если прибыль облагается налогом по разным ставкам, то к соответствующей прибыли применяются данные ставки.

Постоянные разницы (ПР) – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (например, превышение фактического размера суточных над нормативной величиной). Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива, которые определяются следующим образом:

ПНО (ПНА) = ПР?С. (15.3)

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) образуются из постоянных разниц, увеличивающих налог на прибыль и отражаются в учете записью:

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт.сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Постоянные налоговые активы (ПНА) образуются из постоянных раниц уменьшающих налог на прибыль и отражаются в учете записью:

Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки»

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Например, это сумма налога на прибыль по положительной разнице между амортизацией основных средств, начисленной разными методами в бухгалтерском и налоговом учете. Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы (ВВР):

ОНА = ВВР?С. (15.4)

Возникновение отложенного налогового актива отражается записью:

Дт сч. 09 «Отложенные налоговые активы»,

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение отложенного налогового актива отражается записью:

Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кт сч. 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенное налоговое обязательство – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Например, это сумма налога прибыль по отрицательной разнице между амортизацией основных средств, начисленной разными методами в бухгалтерском и налоговом учете. Отложенное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР):

ОНО = НВР?С. (15.5)

Возникновение отложенного налогового обязательства отражается записью:

Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кт сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Погашение отложенного налогового обязательства отражается записью;

Дт сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналогично списывается отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено.

В соответствии с НК РФ формируется налогооблагаемая прибыль (НП), которая практически никогда не совпадает с прибылью, подсчитанной по данным бухгалтерского учета (БП).

Текущий налог (ТНП) на прибыль по данным налогового учета определяется следующим образом:

ТНП = НП?С, (15.6)

Таким образом, текущий налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учета (15.1) совпадает с текущим налогом на прибыль, рассчитанным по данным налогового учета в соответствии НК РФ (15.6).

Контрольные вопросы

1. Что понимается под финансовыми результатами деятельности организации?

2. Какой счет бухгалтерского учета применяется для отражения финансовых результатов?

3. Какая сторона счета «Прибыли и убытки» отражает прибыли?

3. Каким будет итоговый финансовый результат, если кредитовый оборот счета «Прибыли и убытки» больше дебетового оборота?

5. При каких условиях выручка признается доходом?

6. Какие доходы могут быть отнесены к доходам по обычным видам деятельности?

7. Какие доходы могут быть отнесены к прочим?

8. Как учитываются доходы по чрезвычайным обстоятельствам?

9. При каких условиях потеря признается расходом?

10. Какие расходы могут быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности?

11. Какие расходы могут быть отнесены к прочим?

12. Как учитываются расходы по чрезвычайным обстоятельствам?

13. Какой счет (субсчет) и по какой стороне отражает доходы от обычных видов деятельности?

14. Каким образом формируется финансовый результат от обычных видов деятельности?

15. Какой счет (субсчет) и по какой стороне отражает расходы от прочей деятельности?

16. Каким образом формируется финансовый результат от прочей деятельности?

17. Каким образом определяется и отражается налог на прибыль?

18. Начисляется ли налог на прибыль при общем убытке, но наличии прибыли от обычной деятельности?

19. Каким образом закрываются субсчета по счетам финансовых результатов от обычных видов деятельности и прочей деятельности в конце года?

Практические задания

Задача 1.

В отчетном периоде организация получила следующие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности:

– выручка от продажи основных средств – 45 000 руб. (в том числе НДС 18 %);

– получены проценты по вкладам в банке – 3000 руб.;

– доход по принадлежащим организации акциям акционерного общества – 30 000 руб.;

– проценты по предоставленному работнику займу – 400 руб.

Первоначальная стоимость проданного объекта основных средств – 60000 руб., сумма начисленной амортизации – 28000 руб.

Организацией осуществлены расходы:

– признан к уплате штраф за нарушение условий договора аренды – 4500 руб.;

– списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 14 000 руб.;

– отражены убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда не установлены – 2500 руб.

Составить бухгалтерские проводки и определить сальдо прочих доходов и расходов.

Задача 2.

За отчетный год выручка от продажи продукции, произведенной организацией, составила 980 000 руб., в том числе НДС 18 %. Себестоимость всей проданной за год продукции составила 720 000 руб., расходы на продажу – 25 000 руб. За год организация получила доходов от прочих видов деятельности на сумму 280 000 руб., расходов от прочих видов деятельности на сумму 140 000 руб. Условный расход по налогу на прибыль составил 20 % от суммы бухгалтерской прибыли.

Определить конечный финансовый результат деятельности организации.

Задача 3.

Продана упаковочная линия за 3 000 000 руб. (в том числе НДС – 18 %). Первоначальная стоимость линии – 3 000 000 руб., накопленная амортизация – 1 200 000 руб., расходы по демонтажу – 50 000 руб. Определить финансовый результат от прочих видов деятельности.

Задача 4.

Сальдо прочих расходов составляет 50 000 руб., прибыль от продажи продукции – 950 000 руб. Страховое возмещение за повреждение здания тайфуном (100 %) составило 100 000 руб. Определить чистую прибыль.

Задача 5.

Сальдо прочих доходов составляет 50 000 руб., прибыль от продажи продукции – 950 000 руб. Убытки от повреждения здания тайфу-
ном – 900 000 руб. Страховое возмещение за повреждение здания тайфуном (100 %) составило 100 000 руб. Определить чистую прибыль.