Научная электронная библиотека
Монографии, изданные в издательстве Российской Академии Естествознания
ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ: РИСКИ, КРЕДИТОСПОСОБНОСТЬ, ИНВЕСТИЦИИ
Бороухин Д. С., Царева С. В., Гапоненкова Н. Б., Мотина Т. Н., Бреславец И. Н., Беспалова С. В., Дрождинина А. И., Скотаренко О. В., Смирнов А. В., Рапницкая Н. М., Кибиткин А. И.,
2.6. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
В соответствии с п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной или текстовой форме; при этом содержание Пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения № 3 к Приказу № 66н.
Пояснения включают в себя следующие разделы:
1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
2. Основные средства.
3. Финансовые вложения.
4. Запасы.
5. Дебиторская и кредиторская задолженность.
6. Затраты на производство.
7. Оценочные обязательства.
8. Обеспечения обязательств.
9. Государственная помощь.
Некоторые технико-экономические показатели, используемые при анализе финансовой отчетности представлены в табл. 2.7.
Таблица 2.7
Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия
|
Название |
Описание |
Расчетная формула |
|
1 |
2 |
3 |
|
Показатели эффективности использования |
||
|
Доходность (рентабельность) НМА (ДНМА) |
Увеличение показателя рентабельности в динамике свидетельствует о повышении эффективности использования НМА |
ДНМА = Чистая прибыль / |
|
Оборачиваемость НМА, в оборотах (ОНМА) |
Увеличение коэффициента оборачиваемости в динамике свидетельствует о повышении эффективности использования НМА |
ОНМА = Выручка от продаж / Среднегодовая стоимость НМА |
|
1 |
2 |
3 |
|
Продолжительность одного оборота, в днях |
Сокращение продолжительности оборота в динамике свидетельствует о повышении эффективности использования НМА |
ПНМА = 360 / ОНМА |
|
Показатели технического состояния, движения и эффективности использования основных производственных фондов (ОПФ) |
||
|
Коэффициент износа (Кизн) |
Коэффициент износа характеризует долю той части стоимости ОПФ, которая перенесена на продукт |
Кизн = Сумма износа ОФ / Первоначальная стоимость ОФ |
|
Коэффициент годности (Кгодн) |
Коэффициент годности характеризует неизношенную часть ОПФ |
Кгодн = Остаточная стоимость ОФ / Первоначальная стоимость ОФ |
|
Коэффициент выбытия (Квыб) |
Показывает долю основных фондов, ежегодно выбывающих из производства. |
Квыб = Стоимость всех выбывших ОПФ / стоимость ОПФ на начало отчетного периода |
|
Показатели эффективности использования нематериальных активов (НМА) |
||
|
Коэффициент обновления (Коб) |
Показывает величину введенных в действие основных фондов за тот или иной период. |
Коб = Стоимость новых ОС/Стоимость ОС на конец отчетного периода |
|
Коэффициент замены (Кз) |
Показатель технического состояния, характеризующий долю вводимых основных средств, направленных на замену выбывших |
Кз = Стоимость выбывших в результате износа ОС/Стоимость вновь поступивших ОС |
|
Коэффициент прироста (Кпр) |
Характеризует уровень прироста ОФ за определенный период. |
Кпр = (Стоимость поступивших ОПФ – Стоимость выбывших ОПФ) / Стоимость ОПФ на начало периода |
|
1 |
2 |
3 |
|
Фондоотдача (Фо) |
Показывает выпуск продукции на 1 рубль основных фондов. |
Фо = Объем выпущенной продукции/Средние остатки ОФ |
|
Фондоемкость (Фе) |
Характеризует затраты ресурсов на 1 руб. выпуска продукции |
Фе = 1/Фо |
|
Фондовооруженность труда (ФВ) |
Характеризует уровень обеспечения организации основными производственными фондами. |
ФВ = Среднегодовая стоимость ОПФ/среднесписочная численность рабочих в наиболее загруженную смену |
|
Прочие показатели |
||
|
Расходоемкость обычных видов деятельности (Ре) |
Характеризует величину расходов по обычным видам деятельности на 1 руб. выручки от продаж. |
Ре = (Себестоимость продаж + Коммерческие расходы + Управленческие расходы)/Выручка от продаж |
|
Материалоотдача (Мо) |
Характеризует выпуск продукции на 1 руб. потребленных материальных ресурсов |
Мо = Выручка от реализации/Сумма материальных затрат |
|
Зарплатаотдача (Зо) |
Характеризует объем произведенной продукции, приходящийся в среднем на один рубль фонда заработной платы, включая отчисления на социальные нужды |
Зо = Выручка от реализации/(Сумма расходов на оплату труда + Отчисления на социальные нужды) |
|
Амортизациоотдача (Ао) |
Характеризует эффективность использования основных производственных средств в отчетном периоде |
Ао = Выручка от реализации/Сумма расходов на амортизацию |
|
Отдача по прочим элементам расходов (ПРо) |
Характеризует стоимость выпущенной продукции на 1 руб. произведенных за период прочих затрат |
Про = Выручка от реализации/Сумма прочих затрат |
|
1 |
2 |
3 |
|
Доля материальных расходов в совокупной величине расходов по обычным видам деятельности (УдМЗ) |
Характеризует удельный вес материальных затрат в совокупной величине расходов по обычным видам деятельности |
УдМЗ = Сумма материальных затрат/Итого расходы по обычным видам деятельности |
|
Доля расходов на оплату труда в совокупной величине расходов по обычным видам деятельности (УдОТ) |
Характеризует удельный вес расходов на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды в совокупной величине расходов по обычным видам деятельности |
УдОТ = Сумма расходов на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды/Итого расходы по обычным видам деятельности |
|
Доля расходов на амортизацию в совокупной величине расходов по обычным видам деятельности (УдА) |
Характеризует удельный вес амортизации в совокупной величине расходов по обычным видам деятельности |
УдА = Сумма расходов на амортизацию/Итого расходы по обычным идам деятельности |
|
Доля прочих расходов в совокупной величине расходов по обычным видам деятельности (УдПР) |
Характеризует удельный вес прочих затрат в совокупной величине расходов по обычным видам деятельности |
УдПР = Сумма прочих расходов/Итого расходы по обычным идам деятельности |
|
Относительная экономия (перерасход) материальных расходов |
(–) – экономия материальных расходов; (+) – перерасход материальных расходов |
Эм = Рф – [Рп•Вф/Вп], где Рф – плановый расход материалов; |
|
Относительная экономия (перерасход) расходов на оплату труда |
(–) – экономия расходов на оплату труда; (+) – перерасход расходов на оплату труда |
Эот = ОТф – [ОТп•Вф/Вп], |
Однако рассмотренные выше аналитические методы, применяемые для анализа финансового состояния предприятия, не всегда дают надежный результат, так как имеют ряд недостатков:
1) описанная выше система критериев не подходит для диагностики предприятий, так как возможно, что один из коэффициентов удовлетворяет нужному значению, а другой – нет, либо при формальном удовлетворении требований налицо резкое ухудшение финансового положения предприятия, невозврат платежей. Недифференцированный характер нормативных значений показателей, их универсальность не учитывает специфику производственно-хозяйственной деятельности. Показатели, по крайне мере, должны быть дифференцированы по отраслям.
2) в связи со сложившейся политикой государства в области налогового законодательства большинство российских предприятий не отражают истинного положения своего имущества в бухгалтерской отчетности, что не дает возможности их реальной оценки;
3) время, через которое определяется финансовое состояние предприятия, зависит от периодичности составления бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская же отчетность нацелена на другую цель – отображение остатков по элементам затрат (Бухгалтерский баланс), объемов выпуска продукции, полученных финансовых результатов (Отчет о прибылях и убытках), но не движение финансовых потоков в краткосрочные периоды времени. Отчет о движении денежных средств составляется только лишь один раз в год.
4) показатели, оценивающие устойчивость финансового положения предприятия, представляют собой результат его работы на даты начала и окончания отчетного периода, поэтому с их помощью невозможно оценить устойчивость в течение этого периода и, как следствие, своевременно принять необходимые управленческие решения. А также экстраполяция критериальных показателей, при которой происходит отображение тенденций их изменения в отчетном периоде на будущий период, приводит к усилению искажения оценки, так как при этом не учитывается возможность осуществления предприятием самых разнообразных мер по стабилизации финансового состояния.