Научная электронная библиотека

Монографии, изданные в издательстве Российской Академии Естествознания

ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ: РИСКИ, КРЕДИТОСПОСОБНОСТЬ, ИНВЕСТИЦИИ

Бороухин Д. С., Царева С. В., Гапоненкова Н. Б., Мотина Т. Н., Бреславец И. Н., Беспалова С. В., Дрождинина А. И., Скотаренко О. В., Смирнов А. В., Рапницкая Н. М., Кибиткин А. И.,

МАТЕРИАЛЫ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ

Задача.

При аудите ОАО «Север» установлено, что по данным финансовой отчетности за предыдущие периоды, организация несла ежегодно убытки по гарантийному обслуживанию мебели на сумму 100 тыс. руб. По данным опроса управленческого персонала, по отчетному году ожидается убыток в той же сумме. В «Отчете о прибылях и убытках» сумма предполагаемого убытка не отражена.

В балансе ОАО «Север» на 31.12.ХХ показатель «Запасы» сформирован по учетным ценам, включая стоимость фурнитуры 25 тыс. руб. (учетная цена), лакокрасочные материалы 75 тыс. руб. (учетная цена). При выполнении аудиторских процедур установлено, что по данным прайсов на 31.12.ХХ аналогичная фурнитура оценивается в общей сумме 20 тыс. руб., лакокрасочные материалы в связи с порчей от понижения температуры потеряли свои первоначальные свойства и были оценены инвентаризационной комиссией в акте по факту порчи на сумму 68 тыс. руб.

На основании приказов руководителя ОАО «Север» в течение 20ХХ г. было перечислено на содержание спортивной команды «Футболист» 5 % от чистой прибыли в качестве благотворительной помощи. В учете операции отражены в корреспонденции:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» – К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При формировании бухгалтерской, налоговой отчетности благотворительная помощь включена в состав внереализационных расходов.

Задание. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение. При проверке ОАО «Север» установлено, что в нарушение ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» не отражен в отчетности убыток по гарантийному обслуживанию. В соответствии с п. 8 ПБУ 8/01 определено, что организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации в отношении величины либо срока исполнения которых существует определенность, при одновременном наличии следующих условий:

– существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства исходя из требований договора или действующего законодательства либо сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам);

– величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. В данном случае должен формироваться резерв по гарантийному обслуживанию выпускаемой продукции на сумму 100 тыс. руб. и относиться на расходы по обычным видам деятельности. По правилам формирования отчетности данные расходы должны быть показаны в отчетности организации.

В целях налогообложения резерв по гарантийному обслуживанию формируется в соответствии со ст. 267 НК РФ. Создание резерва должно быть предусмотрено в учетной политике организации, в договорах с покупателями должны быть предусмотрены положения по обслуживанию и ремонту в течение гарантийного срока. Размер резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализации таких товаров за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации таких товаров за отчетный период.

В нарушение требований ПБУ 5/01 в отчетности материально-производственные запасы представлены в неверной оценке, по учетной цене в сумме 100 тыс. руб., однако рыночная цена по ним составляет 88 тыс. руб. В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В ОАО «Север» следовало сформировать резерв под снижение стоимости материалов на сумму 12 тыс. руб. (100–88 тыс. руб.):

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

I Расходы на содержание спортивной команды в качестве благотворительной помощи, по данным аудируемого лица, отражены по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль». В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, относится к внереализационным расходам и должно быть отражено по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы.

Вопросы для самоконтроля

1. Дайте определение аудиторской деятельности.

2. Какая основная цель аудита?

3. Какие существуют принципы проведения аудита?

4. В чем различия внутреннего и внешнего аудита?

5. Охарактеризуйте основные методы проведения аудиторской проверки.

6. Раскройте специфику развития аудита в России.

7. Каковы основные требования Закона «Об аудиторской деятельности»?

8. Какие уровни включает в себя регулирование аудиторской деятельности в России?

9. Бухгалтерская отчетность каких аудируемых лиц подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке?

10. Роль и значение аудиторских стандартов в обеспечении качества аудита.

11. Какова цель аудиторской проверки финансовой отчетности?

12. Какие документы являются источниками информации при проведении аудита финансовой отчетности?

13. Что необходимо установить аудитору при проверке правильности составления финансовой отчетности?

14. Какие аудиторские процедуры следует выполнить при проведении проверки финансовой отчетности?

15. Перечислите типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита финансовых результатов. Какие типичные ошибки являются наиболее распространенными при составлении бухгалтерской отчетности?

ТЕСТЫ

1. Аудиторская деятельность – это:

1) Предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности.

2) Деятельность специализированных организаций, направленная на установление достоверности данных бухгалтерского учета.

3) Деятельность контролирующих служб по проверке бухгалтерского учета и отчетности.

2. Какова основная цель аудиторской проверки?

1) Установить достоверность бухгалтерской отчетности и соответствие совершенных клиентом финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

2) Дать аудиторское заключение.

3) Выявить нарушения при ведении бухгалтерского учета.

3. Аудиторская проверка может быть…

1) Обязательной и инициативной.

2) Обязательной.

3) Инициативной.

4. Что такое инициативный аудит?

1) Аудит; проводимый по инициативе экономического субъекта.

2) Аудит, проводимый по инициативе госоргана.

3) Аудит, проводимый по инициативе аудитора.

5. Инициативная аудиторская проверка проводится:

1) По решению экономического субъекта.

2) По инициативе аудитора или аудиторской фирмы.

3) По инициативе государственных органов.

6. Обязательный аудит – это:

1) Ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуального предпринимателя, проводимая в случаях, установленных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами.

2) Аудиторская проверка по решению руководства проверяемой организации.

3) Аудит по решению местных органов власти.

7. Обязательная аудиторская проверка проводится:

1) В случаях, установленных законодательством, и по поручению государственных органов.

2) Только в случаях, прямо установленных законодательством.

3) В случаях, установленных законодательством и документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

8. Обязательный аудит может проводиться…

1) Только аудиторскими организациями.

2) Как аудиторами-предпринимателями без образования юридического лица, так и аудиторскими организациями.

9. По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

1) Банки и другие кредитные учреждения.

2) Строительные компании.

3) Организации, занятые в сфере естественных монополий.

10. Организация «А» является учредителем аудиторской организации «Б», которая была приглашена для проведения обязательной аудиторской проверки организации «А». Оцените ситуацию:

1) Аудиторская организация «Б» вправе проводить аудит организации «А», если выбор аудиторской организации утвержден решением Совета директоров организации «А».

2) Аудиторская организация «Б» не вправе проводить аудит организации «А».

3) Аудиторская организация «Б» вправе проводить аудит организации «А».

11. Определение объема работ при обязательной аудиторской проверке является предметом…

1) Профессионального суждения аудитора.

2) Обсуждения с аудитором и руководителем проверяемой
организации.

3) Пожеланий руководства проверяемой организации.

12. При каком условии организация подлежит обязательному аудиту, если в формировании ее уставного капитала участвовали…

1) Российские и иностранные юридические лица.

2) Российские физические лица.

3) Российские юридические лица.

13. Штраф за уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки может быть наложен…

1) Решением суда.

2) Налоговыми органами.

3) Прокуратурой.

14. Определить, какое из положений верно устанавливает задачи, стоящие перед внешним аудитором?

1) Проверить финансовую отчетность и выразить мнение о ней.

2) Обнаружить и предотвратить ошибку.

3) Оказать помощь руководству в подготовке финансовой отчетности.

15. Аудиторские стандарты носят…

1) Обязательный характер.

2) Рекомендательный характер.

3) Применяются по усмотрению руководства фирм.

16. Кто утверждает стандарты по аудиту?

1) Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

2) Государственная Дума РФ.

3) Правительство РФ.

17. Аудиторские стандарты делятся:

1) На три группы: общие, стандарты проведения проверки, стандарты отчетности.

2) На две группы: обязательные и рекомендательные.

3) Не классифицируются.

18. Определите из ниже перечисленных прав право, которым обладают аудируемые лица, заключившие договор оказания аудиторских услуг:

1) Получить аудиторское заключение в срок, определенный договором.

2) Определять методику аудиторской проверки.

3) Рассчитывать уровень существенности.

D. Определять аудиторский риск.

19. Статьи финансовой отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и обязательств:

1) Нет.

2) Да.

3) На усмотрение руководителя.

20. Финансовая (бухгалтерская) отчетность должна давать достоверное и полное представление:

1) только о финансовом положении организации.

2) только о финансовых результатах организации.

3) о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

21. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как:

1) незавершенное производство.

2) расходы будущих периодов.

3) расходы на заготовление сырья, материалов.

22. В финансовой отчетности выручка, операционные, внереализационные доходы показываются по каждому виду в отдельности, если они составляют:

1) пять и более процентов от общей суммы доходов организации.

2) три и более процентов от общей суммы доходов организации.

3) десять и более процентов от общей суммы доходов организации.

Литература

1. О бухгалтерском учете : федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.

2. Об аудиторской деятельности : федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ.

3. Положение по бухгалтерскому учету «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2010 г. № 66н.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.12 2010 г.).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/1999): Приказ Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010): Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н.

8. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 (в ред. от 12.05.99 г.).